肥爸,FBAR,參考指南

本文按照 IRS FBAR Reference Guide 的編排順序來撰寫。
  1. 簡介 Introduction
  2. 銀行保密法,BSA, Bank Secrecy Act
    1970年,銀行保密法授與美國財政部搜集海外金融帳戶資訊的權力。
    銀行保密法要求年度海外帳戶任一時刻總額超過 $10,000 的個人或機構,使用金融犯罪防制署(FinCEN)的表格 Form 114 申報所有海外帳戶。 這個表格的全名為 Report of Foreign Bank and Financial Accounts。就是所謂的肥爸(FBAR)申報表。
    國家稅務局,IRS, Internal Revenue Service
    2003年,FinCEN 把 FBAR 的工作交給了 IRS。
    • 調查違反申報規定的狀況。
    • 計算並收取罰款。
    • 出台相關行政準則。
  3. 目標 Objectives
  4. 本文希望達到的目標
    1. 了解 FBAR 的目的。
    2. 確定誰要報 FBAR。
    3. 確定 FBAR 申報的要求。
    4. 了解 FBAR 的罰則。
  5. 肥爸的目的 Purpose of the FBAR
  6. 合法地擁有海外金融帳戶
  7. 誰必須報肥爸? Who Must File the FBAR?
  8. 符合以下全部的條件
    有爭議計算方式
    爭議的關鍵是 aggregate maximum value 是什麼意思?是
    1. 各帳戶年度最高餘額的總和?或
    2. 各帳戶總額的年度最高價值(maximum aggregate value)?
    字面上是 1 的意思。但是 IRS 解釋為 2 的意思。如果採用 1 帳戶之間的轉帳金額會被重複計算。
    例1:Craig,美國人,擁有三個海外帳戶 X,Y 和 Z。年中最高餘額分別為:$100, $12,000 和 $3,000。

    Craig 要報 FBAR。因為三個帳戶最高餘額加起來有$15,100,超過了$10,000。X 和 Z 帳戶也要報,即使本身沒有超過$10,000。

    這個算法是會重複計算帳戶之間的轉帳金額。即使不用計算,Y 帳戶也已超過 $10,000。

    很多個人和事務所採用這個算法。因為只會多算不會少算。

    例2:Kristin,美國人,擁有三個海外帳戶 A,B 和 C。年中某時餘額分別為:$3,000, $1,000 和 $8,000。

    Kristin 要報 FBAR。因為三個帳戶年中餘額加起來有$12,000,超過了$10,000。即使各別帳戶都沒有超過$10,000。

    這個算法是計算帳戶年中某時(任一時刻)的總金額,轉帳金額不重複計算。

    Comparison of Form 8938 and FBAR Requirements 中 Reporting Threshold (Total Value of Assets) 的說明中採用這個計算概念。

    例3:Diane,美國人,擁有一個海外帳戶。年中最高餘額為$15,000,但是沒有產生收益。Diane 要報 FBAR。

    有無收益並不影響申報 FBAR 的要求。

  9. 誰是美國人? Who is a United States Person?
  10. 美國人包括了自然人及法人
    1. 美國公民
    2. 美國居民 - 綠卡持有人 26 U.S.C. § 7701(b)
    3. 稅務居民 - 居留美國超過 183 天規則計算的非移民簽證持有人
      • 當年有 31 天,且
      • 當年天數 + 去年天數的 1/3 + 前年天數的 1/6 大於等於 183 天。
      • 只要有在美國就算 1 天。
      • 居住在加拿大或墨西哥,通勤往返美國的日子不算。
      • 途經美國 24 小時之內的日子不算。
      • 機船航行人員在美國的日子不算。
      • 因在美國生病而留在美國的日子不算。
      • 例外人員在美國的日子不算。
        • 外國政府人員 A 或 G 簽證的居留。除了 A-3 和 G-5 簽證。
        • 符合規定的 FJMQ 簽證的居留。參考 留學生(FJMQ簽證)的稅務
        • 職業運動員參加公益活動的暫時居留。
    4. 美國法人 - 包括但不限於 Corporation,Partnership,LLC 等
    5. 美國信託
    6. 美國遺產
    所謂美國,指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例4:Matt 是阿根廷公民。過去3年每天都在美國。Matt 被視為稅務居民。要報 FBAR 。
    例5:Kyle 是美國綠卡持有人,英國公民。按照租稅協定 Kyle 是英國稅務居民。Kyle 要報 FBAR 。因為租稅協定不影響 FBAR 的申報責任。
  11. 金融帳戶 Financial Account
  12. 資產價值為金融機構計算之帳戶價值
    1. 銀行帳戶 - 儲蓄帳戶(Saving)、支票帳戶(Checking)及定期存款(CD)
    2. 證券帳戶 - 證券帳戶、金融衍生工具帳戶及其他金融工具帳戶
    3. 期貨帳戶 - 期貨帳戶及選擇權帳戶
    4. 保險合約 - 有現金價值的保單,例如終身壽險
    5. 共同基金 - 共同基金或性質類似的集資基金,有贖回價值的帳戶
    6. 其他帳戶 - 任何在海外金融機構的帳戶或在海外金融機構由專人管理的帳戶
      • Debit cards - 儲值卡,悠遊卡
      • Credit cards - 超額支付信用卡
      • Prepaid credit cards - 預付信用卡
      • Electronic wallets - 電子錢包,電子支付
      • Pension plans - 退休金帳戶
      • PayPal accounts
      • Money transfer accounts - OFX
      • Online gambling and lotteries - 網路賭博帳戶
      • NS&I accounts
      • Online based accounts financial institutions - 網路銀行帳戶
      • App based accounts financial institutions - APP銀行帳戶
      • Crypto asset accounts – 比特幣帳戶
      • Loads of other stuff that might not be entirely obvious.
    海外避險基金和私募基金目前不必申報 FBAR
    所謂海外,指在美國之外。所謂美國,指以下地區。
    1. 美國各州(US States)
    2. 華盛頓特區(Washington DC)
    3. 美國屬地(U.S. territories)
      • American Samoa
      • Guam
      • Northern Mariana Islands
      • Puerto Rico
      • U.S. Virgin Islands.
    4. 太平洋群島託管地(Trust Territory of the Pacific Islands)
      • Commonwealth of the Northern Mariana Islands
      • Republic of the Marshall Islands
      • Federated States of Micronesia
      • Republic of Palau
    5. 印第安保留地。
    例6:在美國金融機構位於德國的分行的帳戶,是海外帳戶。要報 FBAR。
    例7:一個法國的金融機構位於美國德州的分行的帳戶,不是海外帳戶。不要報 FBAR。
    例8:Ed 是一個美國公民,透過紐約的證券經紀公司購買了一家法國公司的股票。Ed 不需要申報這些股票。因為證券經紀公司是位於美國。
  13. 最高帳戶價值 Maximum Account Value
  14. 按照對帳單、明細表、存摺或銀行提供的證明來決定
  15. 金融利益 Financial Interest
  16. 帳戶的受益方
    1. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人,不論受益人是不是美國人。
    2. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是美國人的代理人。
    3. 例9:John,美國公民。他的兄弟 Paul 幫 John 管理在墨西哥的銀行帳戶。帳戶是在 Paul 的名下,但是 Paul 只有在他的兄弟 John 的指示下才接觸這些帳戶。John 有這些墨西哥的銀行帳戶的金融利益。John 要報 FBAR。如果 Paul 是美國人,也要報 FBAR。
    4. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是股份有限公司,其股東中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的股份,或,(2)擁有超過 50% 的投票權。
    5. 例10:一間佛羅里達州註冊的股份有限公司 A, 100% 持有一間西班牙的公司 B。公司 B 有海外帳戶。公司 A 要報 FBAR。
      例11:一個美國人 Charlie 擁有 75% 的於例10中提到的公司 A 的股份。Charlie 要報 FBAR。因為 Charlie 間接持有超過 50% 西班牙的公司 B。也間接持有 50% 的公司 B 的海外帳戶。
    6. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是合夥公司,其股東中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的利益,或,(2)擁有超過 50% 的資本權利。
    7. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託,其中一個美國人,(1)是委託人,或,(2)是擁有者。
    8. 例12:Diana,一個美國人, 海外資產保護信託帳戶的信託人。她不掌控該信託帳戶,也不從該信託收到利益分配。Diana 要報 FBAR。因為她是信託的擁有者,也是委託人。
    9. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是信託,其中一個美國人是超過 50% 資產權利或利益分配的受益人。
    10. 例13:Amy,一個美國公民, 她是海外信託帳戶的剩餘財產受益人。Amy 不必報 FBAR。因為剩餘財產沒有現在價值。
    11. 帳戶擁有者或財產的合法持有者是任何其他形式,其中一個美國人,(1)直接或間接持有超過 50% 的利益,(2)擁有超過 50% 的投票權,(3)擁有超過 50% 的利益,或,(4)擁有超過 50% 的資本權利。
  17. 簽名權 Signature Authority
  18. 處分海外帳戶中資產的權力
    例14:Megan,一個美國居民, 她有年邁父母在加拿大的帳戶的授權書(Power of Attorney)。但是她從來沒有行使過該權力。如果該授權書賦與簽名權,Megan 要報 FBAR。有無行使簽名權,不影響 FBAR 申報的要求。
  19. 申報聯名帳戶 Reporting Jointly Held Accounts
  20. 兩人或更多人共同持有一個帳戶
  21. 簡化的申報的要求 Modified Reporting Requirements
  22. 某些情況可以簡化申報作業
  23. 申報的例外 Filing Exceptions
  24. 不必申報的情況
  25. 保存記錄 Recordkeeping
  26. 未保存記錄等同未申報
  27. 罰則 Penalties
  28. 沒有申報應該的申報
  29. 程序和申報 Procedural and Reporting Information
  30. 和肥爸FBAR有關的各項申報
  31. 補報 Delinquent Submission Procedures
  32. 補報要交代遲報的理由
    補報 FBAR 要考慮兩件事
    1. 是不是蓄意缺報?
      • 如果是「蓄意(willful)」缺報,必須走自首計畫(OVDP, Offshore Voluntary Disclosure Program)的路線。
        • IRS 09/28/2018 宣佈這個自首計畫結束。
        • 由簡易遵從程序(SFCP, Streamlined Filing Compliance Procedures)取代。
        • 只須要把該繳的稅的繳上,該補資料的補齊就好。
        • 不會有刑事責任。
        • 罰款不能免除。
      • 如果是「非蓄意(non-willful)」缺報,事情比較簡單。
        • 每個人都會說自己是非蓄意的。
        • 可是要有理由。
        • 理由必須是合理的原因(Reasonable Cause)。
        • 仍然可能會有罰款。
      例18:剛拿到綠卡的頭幾年,說不知道要報,應該可以過關。如果已經是公民或綠卡很多年了,還說不知道要報,那就很難過關。
      例19:帳戶餘額只比 1 萬美元多一點點,說以為沒到門檻,應該可以過關。如果有2萬3萬、5萬8萬,還說以為沒到門檻,可能很難過關。
      例20:住在國外,說忘了報,應該可以過關,因為周圍的人不會沒事提起 FBAR 來聊天。住在美國,說忘了報,可能很難過關,因為你是外國人,會時不時的有人提出 FBAR、FATCA 的問題,報稅時也會問這個問題。
      例21:住在撒哈拉沙漠、喜馬拉雅山上,說沒有網路,應該可以過關。如果是住在台灣,說沒有網路,那就很難過關。
    2. 缺報的年份有沒有欠稅?
      • 如果是「非蓄意」缺報,但是有欠稅。必須走簡易遵從程序(SFCP, Streamlined Filing Compliance Procedures)的路線。
        • 這也是一種自首。
        • 只須要把該繳的稅的繳上,該補資料的補齊就好。
        • 不會有刑事責任。
        • 住在美國的人會有 5% 的罰款。
      • 如果是「非蓄意」缺報,也沒有欠稅。就直接補報肥爸。填 FinCEN 114 表,交代遲報的理由。
    默默的招供(Quiet Disclosures) 非常糟糕 千萬別做
    • 應該參加 OVDP 或 SFCP 的狀況,卻選擇不參加。
    • 反而逕自去 IRS 更正稅表,補繳欠稅和補報海外帳戶(FBAR 或也有 FATCA)。
    • 這是非常糟糕的作法。
    • 完全無助於結案(欠稅 + 缺報)。
    例22:嫌犯私下去復原所造成的破壞,並不會使被害人停止報案或使警方結案。必須走正規的自首程序,才可以全身而退。
  33. 通報美國人帳戶的海外金融機構 FFI, Foreign Financial Institution
  34. 參加 FATCA 的金融機構
  35. 海外金融機構如何判定帳戶是美國人帳戶? FATCA Indicia
  36. 有這些情況
  37. 海外金融機構通報那些帳戶? Reportable Accounts
  38. 同不同意通報沒差
Peter Duh (杜弘偉)
IRS Enrolled Agent(EA)
IRS Certifying Acceptance Agent(CAA)
IRS e-File Provider
International Tax
Nonresident Alien Tax
FATCA, FBAR, FEIE
ITIN, EIN, LLC
Tel: 972-522-9445
Dallas, Texas
Streamlined Filing Compliance Procedures, SFCP
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